Para sa pag-uulat ng mga user na makatanggap ng impormasyon tungkol sa mga pamumuhunan ng isang enterprise sa mga fixed asset at mga pagbabago sa naturang mga pamumuhunan, ang mga fixed asset ay itinatala alinsunod sa IFRS 16 "Fixed asset". Ang pamantayang ito ay pang-internasyonal at ginagamit sa paghahanda ng dokumentasyong pinansyal para sa mga dayuhang stakeholder.
Maraming dating republikang Sobyet ang nagpapatupad na ngayon ng IFRS 16 Property, Plant and Equipment. Sa Republika ng Kazakhstan, halimbawa, alam ng mga accountant ng lahat ng malalaking negosyo ang pamamaraan para sa pag-iingat ng mga rekord kapwa alinsunod sa mga internasyonal at pambansang pamantayan. Kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa Russian Federation, ang mga domestic accountant ay gumagamit ng PBU kapag nag-account para sa OS. Malaki ang pagkakaiba ng kanilang mga indibidwal na probisyon sa IAS 16 Property, Plant and Equipment. Inilapat din ng Kazakhstan ang IFRS Section 17 para sa mga SME.
Mga tampok ng terminolohiya
Ayon sa IFRS 16, ang mga fixed asset ay mga asset:
- Idinisenyo para gamitin saang proseso ng produksyon, ang supply ng mga produkto, ang pag-upa ng ari-arian, ang pagbibigay ng mga serbisyo, para sa mga layuning pang-administratibo.
- Na malalapat lampas sa unang panahon ng pag-uulat.
Tulad ng alam mo, ang mga halaga ng depreciation ay naipon sa mga fixed asset habang ginagamit ang mga ito. Ang pagbaba ng halaga ng ari-arian, halaman at kagamitan sa ilalim ng IFRS 16 ay ang pamamahagi ng halaga ng isang bagay sa buong panahon ng epektibong operasyon. Ang accrual ay isinasagawa nang sistematiko.
Ang termino ng epektibong paggamit ay dapat isaalang-alang:
- Ang haba ng oras na inaasahang magagamit ang isang asset.
- Ang bilang ng mga unit ng isang commodity o mga katulad na unit na inaasahang matatanggap kapag nailapat ang asset.
Susunod, isaalang-alang ang ilan sa mga probisyon ng IFRS 16 Property, Plant and Equipment para sa 2016
Mga tampok ng pagkilala
Ang mga kondisyon para sa pagkilala sa halaga ng ari-arian, planta at kagamitan sa ilalim ng IFRS 16 ay ibinubuod tulad ng sumusunod:
- May posibilidad ng mga benepisyong pang-ekonomiyang nauugnay sa asset sa hinaharap.
- Ang halaga ng isang bagay ay masusukat nang maaasahan.
Mga ekstrang bahagi, pantulong na kagamitan ay karaniwang makikita sa mga stock. Sinisingil sila sa pagkawala/kita habang ginagamit ang mga ito. Gayunpaman, ang malalaking ekstrang bahagi, ang standby na kagamitan ay kinikilala ng OS kung plano ng enterprise na gamitin ang mga ito nang mas mahaba kaysa sa panahon ng pag-uulat. Sa katulad na paraan, kinikilala ang mga bagay, na ang paggamit nito ay kinokondisyon ng pagpapatakbo ng mga fixed asset.
IFRS 16 ay hindinagtatatag ng yunit ng sukat na gagamitin para sa pagkilala. Alinsunod dito, kinakailangan ang propesyonal na paghuhusga kapag gumagamit ng itinatag na pamantayan sa isang partikular na sitwasyon. Sa ilang mga kaso, ipinapayong pagsamahin ang mga menor de edad na bagay sa isang grupo. Ang pamantayan sa pagkilala sa ganoong sitwasyon ay gagamitin kaugnay ng kanilang pinagsama-samang gastos.
Paunang halaga ng ari-arian, planta at kagamitan sa ilalim ng IFRS 16
Kailangang pahalagahan ng isang enterprise ang lahat ng mga fixed asset na gastusin laban sa isang internasyonal na pamantayan habang lumilitaw ang mga ito. Kabilang sa mga ito ang mga gastos na dulot ng pagkuha/paggawa ng mga fixed asset, pati na rin ang mga gastos na kasunod na natamo sa panahon ng pagkumpleto, pagpapanatili at bahagyang pagpapalit ng pasilidad.
Ang halaga ng isang bagay ay ang halaga ng cash at katumbas na pera na binayaran, ang patas na halaga ng iba pang pagsasaalang-alang na ibinigay upang makakuha ng isang asset. Ang tagapagpahiwatig ay isinasaalang-alang sa oras ng pagkuha o sa panahon ng pagtatayo. Kung posible, ang presyo ng gastos ay ang halaga kung saan nakilala ang asset sa unang pagkilala batay sa mga kinakailangan ng iba pang IFRS.
Pagsusuri ng asset pagkatapos ng pagkilala
Ayon sa IAS 16, ang ari-arian, planta at kagamitan ay isinasaalang-alang gamit ang paraan ng gastos o revaluation.
Ipinagpapalagay ng unang modelo ang accounting sa halagang mas mababa ang pamumura at pagkalugi sa pagpapahina.
Kapag ginagamit ang pangalawang paraan, ang muling pagsusuri ay dapat isagawa nang may sapatpagiging regular. Hindi dapat pahintulutan ng isang entity ang mga materyal na pagkakaiba sa pagitan ng halagang dala at patas na halaga sa pagtatapos ng panahon. Ang huli, bilang panuntunan, ay tumutugma sa halaga ng merkado. Ito ay tinutukoy sa pamamagitan ng economic evaluation.
Kung hindi available ang market data sa patas na halaga dahil sa partikular na katangian ng ari-arian, planta at kagamitan, ang IAS 16 ay nagbibigay ng opsyon sa paggamit ng yield method o replacement rate model, na isinasaalang-alang ang accumulated depreciation.
Dalas ng muling pagpepresyo
Ang dalas ng pagpapatupad ay nakadepende sa mga pagbabago sa patas na halaga ng ari-arian, planta at kagamitan. Itinakda ng IFRS 16 ang pangangailangan para sa karagdagang revaluation kung malaki ang pagkakaiba nito sa presyong dala.
Ang patas na halaga ng mga indibidwal na item ay maaaring mag-iba nang basta-basta at materyal. Nangangailangan sila ng taunang muling pagtatasa. Para sa iba pang ari-arian, planta at kagamitan, pinapayagan ng IFRS 16 ang dalas ng 1 beses sa loob ng 3-5 taon.
Accounting para sa depreciation sa petsa ng muling pagsusuri
IFRS 16 Ang Property, Plant and Equipment ay nagbibigay ng mga sumusunod na paraan ng accounting:
- Muling pagkalkula ng mga halaga na naaayon sa pagbabago sa laki ng halaga ng aklat sa kabuuang pagtataya upang ang presyo ng aklat ay maging katumbas ng muling halaga. Ang paraang ito ay kadalasang ginagamit kapag nire-revaluate ang isang bagay sa isang natitirang kapalit na presyo gamit ang pag-index.
- Pagbabawas mula sa halaga ng balanse ng asset; muling pagkalkula ng netong halaga sa muling halaga nito. Ginagamit ang paraang ito kapag nagsasaalang-alang para sa pagbaba ng halaga ng mga gusali.
Ang halaga ng pagsasaayos na nagmumula sa muling pagkalkula/write-off ng mga halaga ng depreciation ay bahagi ng kabuuang pagbaba/pagtaas sa halagang dala.
Kapag nagsasagawa ng muling pagsusuri ng isang indibidwal na fixed asset sa ilalim ng IFRS 16, ang muling pagsusuri ay dapat isagawa kaugnay ng iba pang mga bagay na kasama sa parehong klase ng asset gaya ng asset na ito. Ito ay kinakailangan upang maiwasan ang pagpili kapag nag-uulat ng mga halaga sa pag-uulat.
Mga klase ng asset
Sa ilalim ng IAS 16, ang mga fixed asset ay nahahati sa mga pangkat na magkapareho sa paggamit at kalikasan. Ang mga halimbawa ng mga indibidwal na klase ay:
- Mga kapirasong lupa.
- Kagamitan, mga makina.
- Mga lote at gusali.
- Eroplano.
- Mga kagamitan sa opisina.
- Sasakyan ng motor.
- Furniture, mga built-in na elemento ng mga engineering system.
Mga detalye ng depreciation
Alinsunod sa pamantayan, ang depreciation ng bawat bahagi ng isang asset, na ang halaga nito ay malaki kumpara sa kabuuang halaga ng bagay, ay hiwalay na kinakalkula.
Kailangang ilaan ng Enterprise ang halagang naitala sa mga fixed asset sa simula sa mga mahahalagang elemento. Halimbawa, kapaki-pakinabang na kalkulahin ang depreciation ng fuselage at mga makina ng isang sasakyang panghimpapawid, pagmamay-ari man ito o napapailalim sa isang finance lease.
Mga kapaki-pakinabang na buhay at paraan ng pagbaba ng halaga para sa mahahalagang bahagi ng parehong asset ay maaaring mag-overlap. Ang mga elementong ito ay dapat pagsamahin sa mga pangkat kapag nagkalkulamga halaga ng depreciation.
Mahalagang sandali
Kung hiwalay na kinakalkula ng isang organisasyon ang depreciation para sa isang mahalagang elemento ng isang bagay, ang natitirang bahagi ng fixed asset ay hiwalay din na depreciate. Kabilang dito ang mga bahagi ng isang asset na hindi maituturing na makabuluhan sa kanilang sarili.
Kung magbabago ang mga plano upang gamitin ang mga maliliit na bahaging ito, maaaring gamitin ang mga paraan ng pagtatantya upang kalkulahin ang pamumura. Nagbibigay ang mga ito ng maaasahang pagmuni-muni ng kapaki-pakinabang na buhay o pattern ng pagkonsumo (paggamit) ng isang asset.
Pagkilala sa pamumura
Ang halaga ng mga bawas para sa bawat panahon ay makikita sa pagkalugi/kita, maliban kung ito ay bahagi ng balanse ng isa pang asset.
Sa ilang mga kaso, ang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap na nasa asset, inililipat ng kumpanya sa proseso ng produksyon sa iba pang mga pasilidad. Sa ganitong mga sitwasyon, ang depreciation allowance ay itinuturing na bahagi ng halaga ng isa pang item at sinisingil sa halagang dala nito.
Halaga ng isusuot
Ang nababawas na halaga ng isang asset ay dapat bayaran nang pantay-pantay sa panahon ng epektibong buhay nito.
Ang natitirang halaga at panahon ng paggamit ay dapat suriin nang hindi bababa sa isang beses sa isang taon (sa katapusan ng taon). Kung ang mga inaasahan ay naiiba sa mga nakaraang pagtatantya sa accounting, ang mga pagbabago ay isinasaalang-alang alinsunod sa mga patakaran ng IFRS 8.
Depreciation sa fixed assets ay dapat singilinkahit na lumampas ang patas na halaga sa halagang dala, sa kondisyon na ang natitirang halaga ay hindi mas mataas kaysa sa halagang dala. Sa panahon ng regular na pagpapanatili o pagkukumpuni, hindi sinuspinde ang pagkalkula.
Ang nababawas na halaga ay tinutukoy pagkatapos na ibawas ang natitirang halaga, na kadalasang bale-wala at samakatuwid ay walang gaanong epekto sa pagkalkula.
Ang natitirang halaga ay maaaring tumaas hanggang sa halagang katumbas o mas malaki kaysa sa presyo ng aklat. Sa ganitong mga kaso, ang depreciation charge ay nagiging zero. Gayunpaman, hindi nalalapat ang panuntunang ito kung ang natitirang halaga ay kasunod na bumaba sa halaga ng aklat.
Mga salik na nakakaimpluwensya
Ang paparating na mga benepisyong pang-ekonomiya na nakapaloob sa OS, nagagamit ng kumpanya sa pamamagitan ng paggamit ng bagay. Samantala, ang impluwensya ng ilang salik (pagkaluma ng komersyal/moral, pagkasira ng pisikal) sa kaganapan ng downtime ay kadalasang nag-aambag sa pagbaba ng mga benepisyo na maaaring matanggap ng isang kumpanya.
Dahil dito, kapag tinutukoy ang kapaki-pakinabang na buhay ng OS, kailangan mong isaalang-alang:
- Ang kalikasan ng bagay, ang nilalayong saklaw ng paggamit nito. Sinusuri ang pagpapatakbo batay sa na-rate na lakas o pisikal na pagganap.
- Tinantyang produksyon, pisikal na pagkasira, depende sa mga salik ng produksyon. Dapat isama sa huli ang bilang ng mga shift gamit ang operating system, ang plano sa pagpapanatili at pag-aayos, mga kondisyon ng imbakan sa panahon ng downtime.
- Komersyal/pagkaluma. Ito ay lumitaw bilang isang resulta ng isang pagpapabuti o pagbabago sa proseso ng produksyon, o may kaugnayan sapagbabago sa demand para sa mga serbisyo/produktong ginawa sa pamamagitan ng paggamit ng pasilidad.
- Legal at iba pang mga paghihigpit sa pagpapatakbo ng OS, pag-expire ng lease at iba pang mga kasunduan.
Derecognition
Ito ay nangyayari kapag ang isang asset ay itinapon o kapag walang inaasahang benepisyo mula sa pag-decommission o pagpapatakbo ng isang asset.
Ang kita o gastos na nagmumula sa write-down ng isang asset ay sinisingil sa pagkawala/pakinabang sa pagtatapon maliban kung ang ibang IFRS ay nangangailangan ng pagbebenta at pagpapaupa. Ang kita ay hindi dapat ituring bilang kita.
Kung ang isang kumpanya, sa normal na takbo ng negosyo, ay regular na nagbebenta ng mga asset ng leasehold sa mga panlabas na kumpanya, dapat nitong imbentaryo ang mga item na iyon sa halaga ng libro kapag hindi na nito ginagamit ang mga ito para sa pag-upa at nilalayon nitong ibenta ang mga ito. Ang mga nalikom mula sa naturang mga pagtatapon ay dapat kilalanin bilang kita alinsunod sa IAS 18. Ang pamantayan 5 ay hindi nalalapat kung ang mga bagay na hawak para sa pagbebenta ay ililipat sa mga imbentaryo.
Pagtapon
Maaari itong mangyari sa maraming paraan. Ang pinakakaraniwang pagbebenta, pagpapaupa sa pananalapi, donasyon. Ang mga panuntunan sa IAS 18 ay ginagamit upang matukoy ang petsa ng pagtatapon.
Ang gastos/kita na nauugnay sa pagreretiro ng isang asset ay tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng netong kita sa pagtatapon (kung natanggap ng kompanya) at ang halagang dala.
Ang mga refund na matatanggap ay unang kinikilala sa patas na halaga. Kung angAng ipinagpaliban na pagbabayad ay ibinigay, ang pagkilala ay isinasagawa sa katumbas ng presyo, napapailalim sa agarang pagbabayad sa cash. Ang pagkakaiba sa pagitan ng kapalit na halaga (nominal) at ang katumbas na presyo sa mga ganitong sitwasyon ay itinuturing na kita ng interes sa ilalim ng IFRS 18 at sumasalamin sa epektibong ani sa mga matatanggap.
